4月1日起，增值税税率下调将正式实施。其中，制造业等行业现行16%的增值税税率降至13%，交通运输业、建筑业等行业现行10%的税率降至9%，保持6%一档的税率不变。
企业应纳税额有什么变化？
增值税税率下调，企业受益，但各企业减税感受不同。不同企业受益程度将受到相应产品及服务市场中的供求曲线、企业家偏好等综合因素影响。
“增值税纳税对象分为两种，即一般纳税人和小规模纳税人，计税方法分别适用一般计税方法和简易计税方法。对商家减税的具体数值和幅度，可以比较应纳税额的前后变化做出评估。”河北金融学院讲师臧建文称。
以一般纳税人为例，某公司本月销售额（含税价）1160万元，支付原材料费用696万元（假设全部用于了生产），支付运输费用110万元。
根据一般计税方法，应纳税额等于当期销项税额减去当期进项税额。其中，当期销项税额等于不含税销售额与税率的乘积；当期进项税额等于采购价款额与税率的乘积。
当增值税税率分别为原来的16%和10%时，计算过程如下（单位：万元）
不含税销售额＝1160÷（1+16%）＝1000
当期销项税额＝1000×16%＝160
原材料不含税价款＝696÷（1+16%）＝600
原材料当期进项税额＝600×16%＝96
运输费不含税价款＝110÷（1+10%）=100
运输费当期进项税额＝100×10%＝10
本月应纳增值税税额＝160－96－10＝54
当增值税税率分别下调为13%和9%时，根据同样的计算方法（单位：万元）：
不含税销售额＝1160÷（1+13%）＝1026.55
当期销项税额＝1026.55×13%＝133.45
原材料不含税价款＝696÷（1+13%）＝615.93
原材料当期进项税额＝615.93×13%＝80.07
运输费不含税价款＝110÷（1+9%）＝100.92
运输费当期进项税额＝100.92×9%＝9.08
本月应纳增值税税额＝133.45－80.07－9.08＝44.30
如下图1和表1：
图 1
表1
即，在假定含税销售收入、采购及生产成本不变的情况下，增值税税率由16%降低至13%，企业可以少缴纳增值税金额为9.7万元，减少应纳税额比例为17.96%，同期利润增加9.7万元，增长比例为3.2%。与此同时，销售利润率及成本利润率将分别上涨0.17%及0.34%。
此外，随着应纳增值税额度的降低，以增值税作为税基的城市建设维护税、教育费及地方教育费等附加税费，也将减少。以增值税为计税基础的附加税费，见表2。
表2
“当然，受制于上述含税收入及成本不变的假设条件，在现实复杂状况下，增值税税率的持续下降，市场主体的受益程度并不相同，也就是说，企业及消费者所领取的‘减税红包’额度并不一致”，臧建文表示。
税率下调，这个误区要注意！
由于政府工作报告中将制造业等行业现行16%的税率降至13%，将交通运输业、建筑业等行业现行10%的税率降至9%，有人就误以为，除了制造业、交通运输业、建筑业之外，其他行业比如房地产等维持原税率不变。
这种说法是错误的，此次降低税率的范围并不限于上述提到的制造业、交通运输业、建筑业。纳税人发生增值税应税销售行为或者进口货物，原适用16%和10%税率的，税率分别调整为13%、9%。
也就是说不仅是制造业，所有16%税率的行业，税率均调整为13%。不仅是交通运输业、建筑业，所有原适用10%税率的行业，税率均调整为9%。
增值税税率调整，增值税发票怎么开？
增值税税率调整后，纳税义务发生时间决定业务的适用税率，影响发票开具的税率及销项税额的计算。
要注意以下几点：
01、以纳税义务发生时间判断适用税率
从4月1日起调整税率是按纳税义务发生时间来判断。凡是纳税义务发生时间在3月31日（含）之前的，一律适用原来16%、10%的税率纳税，按照原税率开具发票；相反，凡是纳税义务发生时间在4月1日（含）之后的，则适用调整后13%、9%的新税率纳税，按照新税率开具发票。
适用什么税率，应该根据纳税义务发生时间来判断，具体来说，纳税人应区分不同的销售结算方式来判定：
1）纳税人采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，在3月31日（含）之前收到销售款或者取得索取销售款凭据的，此时纳税义务已经发生，按照原适用税率开具发票；在4月1日（含）之后收到销售款或者取得索取销售款凭据的，按照调整以后的税率开具发票。
2）纳税人采取赊销和分期收款方式销售货物，书面合同约定的收款日期在3月31日（含）之前的，此时纳税义务已经发生，按照原适用税率开具发票；书面合同约定的收款日期在4月1日（含）之后的，按照调整以后的税率开具发票。
3）纳税人采取赊销和分期收款方式销售货物，无书面合同或者书面合同没有约定收款日期，货物在3月31日（含）之前发出的，此时纳税义务已经发生，按照原适用税率开具发票；货物在4月1日（含）之后发出的，按照调整以后的税率开具发票。
4）纳税人采取预收货款方式销售货物，在3月31日（含）前发出货物的，此时纳税义务已经发生，按照原适用税率开具发票；在4月1日（含）后发出货物的，按照调整以后的税率开具发票。
5）纳税人生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，收到预收款或者书面合同约定的收款日期在3月31日（含）之前的，此时纳税义务已经发生，按照原适用税率开具发票；收到预收款或者书面合同约定的收款日期在4月1日（含）之后的，按照调整以后的税率开具发票。
6）纳税人提供加工、修理修配劳务，在3月31日（含）之前收到销售款或者取得索取销售款凭据的，此时纳税义务已经发生，按照原适用税率开具发票；在4月1日（含）之后收到销售款或者取得索取销售款凭据的，按照调整以后的税率开具发票。
7）纳税人提供应税服务，在3月31日（含）之前收到销售款或者取得索取销售款凭据的，此时纳税义务已经发生，按照原适用税率开具发票；在4月1日（含）之后收到销售款或者取得索取销售款凭据的，按照调整以后的税率开具发票。
8）纳税人采用预收款方式提供租赁服务的，在3月31日（含）之前收到预收款的，此时纳税义务已经发生，按照原适用税率开具发票；在4月1日（含）之后收到预收款的，按照调整以后的税率开具发票。
02、跨期开票要注意这些情形
1）发生销售折让、中止、退回等情形，需要开具红字发票的，应按照原适用税率开具红字发票。
2）开票有误需要重新开具的，先按照原适用税率开具红字发票后，再重新按原适用税率开具正确的发票。
3）原则上是以发票开具日期来确定发票上开具的税率及销项税额，纳税义务发生时间在3月31日（含）之前，由于种种原因未开具发票的：
如果税率调整前已经做了“未开发票收入”的纳税申报，只是没有开具发票的，则在新税率实施之日以后开具发票时，对于已申报的无票收入部分对应的业务仍可按原税率开具（发票上开具的税率及销项税额）；
如果因种种原因非要按原税率开具发票，但在税率调整之日以前，相应的销售额又没有作“未开具发票收入”申报纳税的，则等于是延期缴纳了税款，在以原税率开具发票后，该部分增值税需要加收滞纳金。
4月1日（含）以后，增值税发票税控开票软件税率栏次默认显示调整后税率，一般纳税人发生上述跨期销售行为，可以手工选择原适用税率开具增值税发票。
03、4月1日前不必将所有发票认证完
有人认为，4月1日之前必须把发票认证了，4月1日（含）以后只能以13%、9%的税率认证抵扣。这种想法是错误的。
发票认证（勾选）期限是有明确规定的，目前是发票开具之日起360天，只要不过期就可以。按照增值税暂行条例及实施细则的规定，纳税人取得的增值税扣税凭证，符合政策规定，且在认证（勾选）有效期，可以认证抵扣进项税额，不会因为税率的调整而发生变化。
而且进项税额抵扣一般是凭增值税专用发票（含税控机动车统一发票）上注明的税额来抵扣。纳税人不用担心4月1日（含）之后取得的此前开具的16%、10%税率的发票能否按原税率抵扣的问题。
只要是正确开具的发票，其票面税率是16%、10%，购买方就按发票上注明的16%、10%税率抵扣，不会因为4月1日（含）以后取得就按13%、9%的税率抵扣。
最后给大家送上最新增值税税率表，以备不时之需！
